Как написать освобождение от ндс - Правописание и грамматика

Дата публикации: 01.09.2022 12:00

Налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Порядок освобождения от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС установлен статьей 145 НК РФ.

Получить освобождение от исчисления и уплаты НДС могут организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, у которых соблюдаются два условия:

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превышает 2 млн. руб.

2. Отсутствие реализации подакцизных товаров и минерального сырья.

Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС при условии:

1. Переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;

2. За предшествующий налоговый период по ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Организации и ИП, которые планируют использовать освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета Уведомление по форме, которая утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 №286н, и пакет документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты НДС:

— выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

— выписку из книги продаж;

— выписку из книги учета доходов и расходов или хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Управление ФНС России по РС (Я) с 01.01.2022 принимает Уведомления на освобождения от уплаты НДС по телекоммуникационным каналам связи по рекомендованным формам:

КНД 1150104 — Уведомления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, за исключением плательщиков применяющих ЕСХН;

КНД 1150105 – Уведомления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС для плательщиков ЕСХН.

Уведомление и подтверждающие документы необходимо представить в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение.

Источник

Освобождение от уплаты НДС — это общее понятие, за которым скрываются 2 совершенно разных основания не платить «добавленный» налог: освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и предусмотренное ст. 149 НК РФ освобождение от НДС отдельных операций. Далее в статье мы расскажем, в чем разница между этими видами освобождений.

Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Начнем с того, что освобождение от НДС, получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):

лица, реализующие подакцизные товары;
организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».

На освобождение также могут претендовать вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых трех месяцев работы, когда у них еще нет 3-месячной выручки (см. письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Как получить освобождение от уплаты НДС в 2022 — 2023 годах

Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье «Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ».

Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формы утверждены отдельно для плательщиков ЕСХН и для всех остальных (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать бланк для сельхозпроизводителей можно здесь. Общую форму уведомления ищите тут.

О применении освобождения при ЕСХН читайте в этой статье.

Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
выписку из книги продаж.

Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.

Составить выписку из книги продаж вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):

выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;
начнется реализация подакцизных товаров.

См. также «Как правильно освободиться от НДС».

Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:

реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?»);
банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.

См. «Какие товары не облагаемые НДС закреплены в Налоговом кодексе?» и «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.

Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.

По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.

Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:

всех операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
отдельных операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
одной из операций п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Итоги

Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС:

Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Освобождение от НДС для отдельных операций (ст. 149 НК РФ).

Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.

Источник

Если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца не превысила 2 млн руб., то компания (ИП) имеет право на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Причем в расчет следует включить только выручку от операций, облагаемых НДС. Поступления, необлагаемые НДС, в расчете не участвуют (постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Обратите внимание, что в расчет не включаются доходы, полученные от реализации подакцизных товаров: в их отношении организации и ИП не вправе применять освобождение (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Контролирующие органы в своей работе придерживаются мнения судей (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911).

Таким образом, если компания реализует подакцизные товары и хочет получить освобождение от уплаты НДС, она должна вести раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Важно

Освобождение от уплаты НДС не применяется к операциям по ввозу товаров на территорию России, а также территории под российской юрисдикцией. Следовательно, при импорте НДС нужно будет уплатить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, с компаний, которые освобождены от уплаты НДС, не снимаются обязанности налоговых агентов по этому налогу (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Если решение об освобождении от НДС принято, организации нужно подать в ИФНС соответствующие уведомления:

уведомления об использовании организациями и ИП, за исключением организаций и ИП, применяющих ЕСХН, права на освобождение от НДС (КНД 1150104);
уведомления об использовании организациями и ИП, применяющими ЕСХН, права на освобождение от НДС (КНД 1150105).

Формы КНД 1150104, 1150105 рекомендованы Письмом Налоговой службы от 25 ноября 2021 года № ЕА-4-15/16426@.

Кроме того, нужно предоставить выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, с которого компания будет использовать право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

К сведению

Если вы отправляете документы по почте, днем их представления в налоговый орган признается 6-й день со дня отправки заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Принимая решение об освобождении от НДС, нужно помнить, что в течение года организация не сможет отказаться от применения освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако освобождение может прекратиться, если за три последовательных календарных месяца будет превышен установленный законом лимит выручки — 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ).

extern

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Отправить заявку

Продление или отказ от освобождения

Период действия освобождения от уплаты НДС может быть продлен. Для этого по прошествии 12 месяцев освобождения компании придется подтвердить правомерность применения освобождения в данном периоде, подав в налоговую инспекцию следующие документы (п. 4, 6 ст.145 НК РФ):

уведомление об использовании права на освобождение;
выписку из бухгалтерского баланса;
выписку из книги продаж.

Если компания не планирует продлевать освобождение, то комплект документов для налоговой инспекции будет иным (п. 4, 6 ст.145 НК РФ):

уведомление об отказе от использования права на освобождение от уплаты НДС в произвольной форме (письмо МНС России от 30.09.2002 № ВГ-6-03-1488; письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064);
выписку из бухгалтерского баланса;
выписку из книги продаж.

В том и другом случае документы следует представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, который следует за последним месяцем освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Источник

Освобождение от уплаты НДС могут получить предприятия общепита, а еще предприниматели и организации, у которых общая сумма выручки за три календарных месяца подряд ниже 2 млн рублей. Расскажем, как рассчитать выручку и получить освобождение от уплаты налога.

Кто имеет право на освобождение

Условия освобождения от НДС описаны в ст. 145 НК РФ. Новая компания или ИП, которые планируют работать на ОСНО, не могут сразу получить освобождение. Для этого им придется работать хотя бы 3 месяца подряд и показать объем выручки без НДС за этот период меньше 2 млн рублей. Суммируется выручка за три предыдущих календарных месяца подряд: например, август, сентябрь, октябрь.

Если компания получит освобождение, а уровень выручки за три месяца подряд превысит 2 млн рублей, придется снова платить НДС. Освобождение теряется с начала того месяца, в котором выручка превысила лимит.

Также налогоплательщик не должен выступать налоговым агентом или заниматься импортом. А если он торгует подакцизными товарами, придется вести раздельный учет, потому что такие товары не освобождаются от НДС.

Таким образом, право на освобождение от НДС имеют:

компании и ИП старше 3 месяцев;
с выручкой без НДС не больше 2 млн рублей за три месяца подряд;
без импорта и роли налогового агента, с раздельным учетом, если есть подакцизные товары.

Как рассчитать выручку для освобождения от НДС

Правило 1. Контролируйте объем выручки за три месяца подряд. Если ваша компания освобождена от НДС с 1 ноября, то рассчитывайте выручку в рамках следующих периодов:

ноябрь, декабрь, январь;
декабрь, январь, февраль;
январь, февраль, март;
и т.д.

Правило 2. Берите в расчет выручку по данным бухучета. Считайте выручку без НДС. Не принимайте в расчет авансы от покупателей.

В расчет идет только выручка с операций, которые облагаются НДС. Операции, не облагаемые НДС, в расчете не участвуют (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не облагается налогом выручка:

от деятельности на спецрежимах — патенте или ЕНВД;
от операций, освобожденных от НДС по ст.149 НК РФ;
от операций, которые не облагаются НДС по ст. 146 НК РФ;
от операций, которые совершены не на территории РФ.

Как получить освобождение от НДС

Освободиться от налога можно с начала любого месяца — не обязательно ждать начала года или квартала. Для этого рассчитайте сумму выручки, соберите документы и подайте их вместе с заявлением в налоговую до 20 числа того месяца, в котором претендуете на освобождение.

Вот список документов для налоговой:

уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
журнал счетов-фактур и его копию;
выписка из бухгалтерского баланса для компании или выписка из КУДиР для ИП;
выписка из книги учета продаж.

Как продлить освобождение от НДС

Освобождение длится календарный год — если вы не нарушаете лимит по выручке. После “свободного” периода лучше подать такой же пакет документов в налоговую, чтобы продлить освобождение, если вам это все еще нужно. Это делается точно так же, до 20 числа месяца, в котором хотите возобновить свое право на освобождение.

Налоговая проверит по вашим документам, не было ли нарушения лимитов за весь прошедший год и предшествующие ему 2 месяца. Если условия соблюдаются, вам продлят освобождение. Если окажется, что в какой-то период лимит был нарушен, вам доначислят НДС с того месяца, в котором произошло превышение. Если вы вовсе не сдадите подтверждающие документы, чиновники могут заблокировать счета, доначислить НДС за весь год, назначить штрафы и пени.

Как отказаться от освобождения от НДС

Если вам выгодно вернуться к уплате НДС, то от освобождения вы сможете добровольно отказаться только через год после получения этой льготы (п. 4 ст. 145 НК РФ). Даже если вы станете выставлять счета-фактуры покупателям с выделенным НДС, к вычету его принять все равно будет нельзя.

Если же случилось превышение лимита по выручке, вы теряете освобождение вынужденно — с того месяца, когда выручка “пробила” лимит (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Как подготовиться к освобождению

Восстановите в бухучете НДС, который вы уже приняли к вычету по активам, материальным и нематериальным, и по основным средствам с остаточной стоимости. Сделайте это в налоговом периоде, который предшествует освобождению.

В период освобождения нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов. Но можно оформить к возврату уплаченный “авансовый” НДС, если договоритесь с клиентами. Если договориться не удастся, выставляйте при отгрузке счет-фактуру с выделенным НДС.

Как работать с НДС в период освобождения

В период освобождения не нужно рассчитывать и платить НДС по внутренним операциям. Входной НДС от поставщиков включайте в стоимость купленных и оплаченных товаров и услуг.

Выставляйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС” и регистрируйте их в книге продаж. Не составляйте счета-фактуры на авансы и не указывайте суммы в Книге продаж. Через год после начала освобождения вы предоставите выписку из книги в налоговую. Книгу покупок вести не нужно: ее ведут для расчета вычетов, но при освобождении от НДС вы не делаете вычеты.

Декларацию по НДС сдавать не нужно весь период освобождения. Тут есть нюансы:

если вы свободны от НДС с начала квартала, включите восстановленный НДС в декларацию за последний квартал перед освобождением;
если вы свободны от НДС со второго-третьего месяца в квартале, сдайте декларацию за квартал по общим правилам и отразите в ней операции от начала квартала до начала освобождения, также включите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает НДС, поможет подготовиться к освобождению и работать без НДС или же с ним. Сервис рассчитает налог, и даст советы по снижению суммы легальными методами. В нем легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность через интернет и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

Источник

Отправим материал Вам на почту

Уведомление на освобождение от НДС: кто отправляет и в какой форме

Налогоплательщики на основной системе налогообложения, при определенных обстоятельствах, могут быть освобождены от уплаты НДС. Однако освобождение не возникает автоматически, о возникшем праве на освобождение надо уведомить налоговую. При каких условиях возникает такое право? Когда уведомлять о нем ИФНС и в какой форме? А также о том, кто в 2022 году получил индульгенцию на неуплату НДС – читайте в нашей статье.

Согласно ст. 145 НК РФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика», у плательщиков НДС, чьи доходы за три месяца не превысили сумму в два миллиона рублей, возникает право на временное освобождение от НДС. Но чтобы получить такую возможность, налогоплательщику надо заявить о своем праве на нее и предъявить доказательную базу. С 1 января 2022 года сделать это можно в электронном виде.

Однако временное освобождение не нужно путать с освобождением полным. Существует ряд сфер деятельности, в которых налогоплательщики априори получили освобождение от НДС — на основании статьи НК РФ №149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Эти предприятия могут не заявлять о своем праве воспользоваться освобождением от НДС, уведомление им нужно отправлять в обратном случае – если они хотят продолжать платить данный налог.В 2022 году в ряду освобожденных от уплаты НДС прибыло. Все подробности ниже.

Временное освобождение при совокупном трехмесячном доходе до 2 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели на ОСНО имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих (идущих один за другим) календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Обладатели права на освобождение от уплаты НДС должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление.Форма уведомления утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Уведомление налогоплательщик может отправить в ИФНС в бумажном виде — по почте заказным письмом. Однако, в рамках программы цифровизации документооборота, ФНС разработала формат электронного уведомления об освобождении от НДС.

В конце ноября 2021 года ФНС представила электронные форматы уведомлений. С 1 января 2022 года уведомления можно отправлять и в электронном виде.

Форма уведомления для ИП и юрлиц с трехмесячным доходом до 2 млн руб.:

Приложение 1
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 26.12.2018 г. N 286н

Форма

В _____________________________________________

(наименование налогового органа)

от ____________________________________________

(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика)
_______________________________________________
(ИНН/КПП налогоплательщика)
_______________________________________________
(адрес налогоплательщика, тел.)
_______________________________________________

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ), ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 145 Налогового
кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
__________________________________________ на двенадцать последовательных
(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика —
заявителя) календарных месяцев, начиная с ___________________.
(число, месяц, год)

1. За предшествующие три последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость составила в совокупности_______тыс. рублей,
в том числе ___________________________________________________________.
(указывается помесячно)
2.Документы,подтверждающиесоблюдениеусловийпредоставления
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на
______ листах:
2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в
выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров(работ,
услуг),заверенная печатью организации 2,подписямируководителя и
главного бухгалтера), на ______ листах.
2.2. Выписка из книги продаж на ______ листах.
2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели) на ______ листах.
2.4. Выписка из книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения(представляют организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий
режим налогообложения) на ______ листах.
2.5. Выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный
налог) (представляют индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий
режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога))на_____
листах.
3. Деятельность по реализации под акцизных товаров в течение 3-х
предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель:
___________________________
(подпись, Ф.И.О.1)М.П.2

Главный бухгалтер
___________________________
(подпись, Ф.И.О.1)

Дата от «__»________20___г.

_________________________________________________________________________
отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

«Получено документов» ______________ М.П.
(число листов)

«__»____________ 20 ____ г. ______________________________________
(дата)(подпись, Ф.И.О.1 должностного лица
налогового органа)

——————————

1 Отчество указывается при наличии.

2 Печать ставится при наличии.

Кроме уведомления в ИФНС нужно предоставить пакет документов, подтверждающих право на освобождение или продление срока освобождения от уплаты налога.

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации),
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели),
выписка из книги продаж.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за тремя расчетными. Именно с этого месяца будет предоставлено освобождение от НДС.

Отказать в освобождении от НДС налоговая может по разным причинам. Поэтому важно, чтобы все документы и отчетность были в надлежащем виде.СБИС Электронная отчетность поможет вам сдать всю отчетность без ошибок и точно в срок. Актуальные формы и календарь отчетности всегда под рукой.

Освобождение дается на 1 год и от него нельзя отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. А вот лишиться права на освобождение можно и раньше -освобождение будет утрачено, если в течение периода, на который оно дано, за 3 последовательных календарных месяца выручка превысит 2 миллиона рублей. В этом случае действие права на освобождение прекращается.

Если же через 12 месяцев выручка не превысит установленный рубеж, то необходимо вновь подать уведомление об освобождении от НДС вместе с пакетом перечисленных выше документов.

Суммы налога, уплаченные до освобождения или после утраты права на освобождение, принимаются к вычету в общем порядке.

Вновь созданные организации также могут воспользоваться данной льготой. Три месяца они могут считать с месяца регистрации предприятия. Кроме того, если организация или ИП не вели деятельность, они также могут воспользоваться правом на освобождение.

Важно: освобождение не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, среди которых алкоголь, пиво, табак, бензин и т.п., а также на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности. Освобождение не применяется и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Временное освобождение от НДС сельскохозяйственных производителей на ЕСХН.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), также имеют право на освобождение от уплаты НДС, но на других, более мягких, условиях.

Освобождение они могут получить если перешли на уплату сельхозналога и представили документы на освобождение в одном календарном году и при условии, что за предшествующий налоговый период на ЕСХН сумма дохода, без учета налога, не превысила в совокупности 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Сельхозпроизводители на ЕСХН, желающие воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, должны представить уведомление в налоговый орган по месту своего учета. Сделать они это могут как в бумажном виде, так и в электронном виде через оператора документооборота по ТКС.

Форма уведомления для плательщиков ЕСХН:

Приложение 2
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 26.12.2018 г. N 286н

Форма

В _____________________________________________
(наименование налогового органа)
от ____________________________________________
(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика)
_______________________________________________
(ИНН/КПП налогоплательщика)
_______________________________________________
(адрес налогоплательщика, тел.)
_______________________________________________

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ), ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость ______________________________________________
(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика — заявителя)
начиная с__________________.
(число, месяц, год)

За предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), без учета налога на добавленную стоимость составила в совокупности______________тыс. рублей*.
* Не заполняется организациями и индивидуальными предприниматели, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, в одном и том же календарном году.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель:
___________________________
(подпись, Ф.И.О.1)М.П.2

Главный бухгалтер
___________________________
(подпись, Ф.И.О.1)
Дата от «__»________20___г.
_________________________________________________________________________
отрывная часть
Отметки налогового органа о получении уведомления:

«Получено уведомление» М.П.
«__»____________ 20 ____ г. ______________________________________
(дата)(подпись, Ф.И.О.1 должностного лица
налогового органа)
——————————

1 Отчество указывается при наличии.

2 Печать ставится при наличии.

——————————

Освобождение от уплаты НДС для некоторых видов деятельности.

Налоговый кодекс РФ, ст. 149, предполагает для ряда видов деятельности освобождение от налогообложения НДС – вне зависимости от объема выручки юрлица или ИП. То есть это не льгота, а именно полное освобождение от уплаты НДС.

Список освобожденных от НДС видов деятельности довольно широк, в нем есть как нишевые, например, оказание услуг по гарантии без взимания платы, тушение лесных пожаров, так и довольно обширные направления: услуги санаторно-курортных организаций с бланками строй отчетности, медицинские, банковские, страховые услуги и т.п. Всего в перечне освобожденных от НДС более 30 видов деятельности.

С 1 января 2022 года этот список пополнили организации общепита. Теперь оказание услуги выездного обслуживания общественного питания, а также общепита в кафе, ресторанах, столовых освобождаются от уплаты НДС. При этом претендовать на освобождение от НДС не могут кулинарии розничных продавцов, организациями и ИП, занимающиеся заготовками или розничной торговлей.

Для тех, кто попал под установленные для освобождения виды услуг в рамках общепита, есть ряд ограничений:

2 млрд руб. – максимальная планка для дохода за предыдущий год,
70 % — минимальная доля в общем доходе от направления услуг общественного питания,
с 2024 года начнет действовать еще одно условие -зарплата сотрудников должна быть не меньше среднемесячной начисленной зарплаты в регионе.

Для получения данного вида освобождения от уплаты НДС уведомление подавать не требуется. Если же предприятие общепита хочет работать с НДС, оно может отказаться от освобождения. Для этого нужно подать в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие отказывается освобождения. Отказаться возможно на строго определенный срок – 12 месяцев.

СБИС Электронный документооборот позволит заявить о своем праве на освобождение от уплаты НДС без бумажной волокиты. СБИС создаст и подпишет документы, быстро отправит их адресату. Он заточен под различные отрасли, позволяет наладить документооборот с национальными информационными системами. В СБИС ЭДО легко наладить работу с контрагентами и госструктурами, а также шагать в ногу с активно проводимой государством цифровизацией.

А наши менеджеры подберут выгодный тариф, настроят программное обеспечение, обучат персонал, окажут техническое сопровождение. Проверьте, готовы ли вы к подключению к ЭДО.

Подробнее о том, как подключиться к сервисам СБИС, вам готовы рассказать наши специалисты.

Оставьте заявку и получите бесплатную консультацию уже сегодня!

Видео по теме

150 000

Клиентов на постоянной поддержке

Офисов по всей России и продолжаем расширяться

15 лет

Мы успешно работаем в сфере электронных решений

24/7

Всегда на связи с клиентами группа Техподдержки

Источник

Добавить в «Нужное»

Освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@);
не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кто может получить освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.

Плательщики ЕСХН и освобождение от НДС

Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2019 признаются в общем случае плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок.

Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже применяет ЕСХН, для освобождения от НДС необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по ЕСХН-деятельности не превысила определенный лимит. По итогам 2018 года такой лимит без учета НДС составляет 100 млн. руб., за 2019 год — 90 млн. руб., за 2020 год — 80 млн. руб., за 2021 год — 70 млн. руб., за 2022 год и последующие годы — 60 млн. руб.

Как получить освобождение от НДС

О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342);
выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.

Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны — они подают только уведомление.

См. Образец уведомления об использовании права на освобождение от НДС

Скачать форму уведомления об использовании права на освобождение от НДС

Срок освобождения от НДС

Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
плательщик начнет продавать подакцизные товары.

Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

А вот плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС, не вправе самостоятельно от него отказаться даже по истечении 12 месяцев. Право на освобождение от НДС они могут только утратить. Это произойдет, если сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ведении деятельности, переведенной на ЕСХН, превысила указанный выше лимит. Или если была реализация подакцизных товаров. С 1-го числа месяца, в котором возникло любое из указанных обстоятельств, плательщик ЕСХН теряет право на освобождение от НДС. При этом повторно получить такое право в будущем он уже не сможет.

Подтверждение права на освобождение от НДС

До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны.

Источник

Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Бывают ситуации, когда организациям или индивидуальным предпринимателям не нужен НДС, а перейти на УСН или другой специальный налоговый режим по каким-то причинам невозможно (или невыгодно). В таких ситуациях может помочь статья 145 Налогового кодекса, дающая право освободиться от обязанностей налогоплательщика НДС.

Кто может не платить НДС на основании ст. 145 НК РФ

Главное условие для получения освобождения – выручка за 3 последних последовательных календарных месяца должна составлять менее 2-х миллионов рублей (без учета НДС).

Т.е. считается выручка не за квартал, а именно за 3 последовательных месяца. Например, чтобы получить освобождение с 1 апреля, берется выручка за январь-март, с 1 мая — февраль-апрель и т.д. Организации исчисляют размер выручки по данным бухгалтерского учета^[1] (кроме организаций, перешедших с УСН на ОСНО, поскольку они представляют не выписку из бухгалтерского баланса, а выписку из книги доходов-расходов). У индивидуальных предпринимателей нет бухгалтерского учета, поэтому выручка всегда определяется по данным книги учета доходов и расходов.

При исчислении выручки, дающей право на освобождение, берется выручка только от операций, облагаемых НДС. Т.е. выручка от операций, указанных в статье 149 НК РФ, не учитывается. Такое мнение было высказано в Постановлении Президиума ВАС от 27.11.2012 N 10252/12. С этим мнением были вынуждены согласиться Минфин и ФНС^[2]. Так же при исчислении выручки не включаются доходы от операций, облагаемых ЕНВД и/или ПСН. При исчислении выручки не учитываются и полученные авансы, потому что они не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Если у организации или ИП нет выручки за три последних месяца, то, по мнению Минфина, они не могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков уже много лет (Постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-3020/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-35928/2005, 17 арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 N 17АП-5352/2015-АК (оставлено без изменений АС Уральского округа 16.09.2015 №Ф09-6077/15). Если же организация еще не проработала три месяца, то права на освобождение она не имеет, потому что не выполнено условие по лимиту выручки за 3 последовательных месяца.

Если налогоплательщик реализует подакцизные товары, то выручка по реализации этих товаров не включается в расчет суммы выручки для получения освобождения. Но чтобы получить право воспользоваться статьей 145 НК РФ, он должен вести раздельный учет по торговле подакцизными товарами и другой своей деятельностью. Дело в том, что по операциям реализации подакцизных товаров налогоплательщик не вправе использовать освобождение от НДС^[3].

Какие документы необходимо предоставить

Для того, чтобы получить освобождение, налогоплательщики должны представить: уведомление об использовании права на освобождение; выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели). Организации и ИП, применявшие УСН, представляют книгу доходов и расходов по УСН, а ИП, применявшие ЕСХН, книгу доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

В Налоговом кодексе не конкретизировано, что же из себя представляет выписка из бухгалтерского баланса. Некоторые налоговые инспекторы требуют Отчет о финансовых результатах, однако этот отчет не дает представления о выручке за последние три месяца. Поэтому рекомендуется представлять выписку в свободной форме, где просто указывать размер выручки по данным бухгалтерского учета с такой-то по такой-то период. Подобную же выписку можно делать из книг доходов и расходов поскольку эти книги предусматривают ведение учета кассовым методом и в графах «доходы» указываются в том числе и полученные авансовые платежи.

Чтобы получить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, документы и уведомление надо представить не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет применяться освобождение. Несмотря на установленный кодексом срок подачи документов, много лет велись споры о том, имеет ли право получить освобождение налогоплательщик, пропустивший срок подачи документов. Точку в спорах поставил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом Постановлении судьи указали, что «…лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов». С этим пришлось согласиться и Минфину^[4]. Таким образом, организации и ИП получили возможность подавать уведомление и документы «задним» числом.

Как потерять право на освобождение от уплаты НДС

Освобождение дается на 12 календарных месяцев, по истечении которых можно продлить его еще на 12 месяцев, представив документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей. Так же представляется уведомление о продлении права на освобождение (по той же форме, что и при получении освобождения). Если же не планируется применять освобождение в следующие 12 месяцев, подается уведомление об отказе от использования этого права (в свободной форме).

Если организация или ИП не подтвердит документами право использовать освобождение по ст.145 НК РФ, то это право теряется с даты начала применения такого освобождения. При этом придется восстановить сумму налога и уплатить в бюджет за все 12 месяцев применения освобождения. Однако при расчете НДС к уплате можно воспользоваться вычетами, при наличии правильно оформленных счетов-фактур (и других документов) от контрагентов. Хотя Минфин считает, что лица, потерявшие право на освобождение, права на вычеты не имеют^[5].

Что будет, если организация или ИП опоздает с подачей документов на подтверждения права на освобождение? Налоговые органы много лет считали, что такое опоздание лишает права применять статью 145 НК РФ, а судебная практика по этому поводу колебалась. Однако Постановление Пленума ВАС № 33 и в этом споре поставило точку, склонив чашу весов правосудия в пользу организаций и ИП.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012

[1] п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

[2] Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@

[3] п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

[4] Письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-14/34600

[5] Письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-07-14/29077

Источник